ROK OBROTOWY = ROK KALENDARZOWY W SPÓŁKACH OSOBOWYCH Z UDZIAŁEM OS. FIZ.?
Wybór roku obrotowego dla wspólników przyszłej spółki nie zawsze jest oczywisty – czy ma być tożsamy z rokiem kalendarzowym czy jednak inny? Decyzja jest zwłaszcza trudna w przypadku spółek osobowych, które (poza spółką komandytowo – akcyjną) nie są podatnikami podatku dochodowego – podatnikami są wyłącznie wspólnicy. Organy podatkowe stoją niekiedy na stanowisku, że w przypadku spółek osobowych z udziałem osób fizycznych, których rokiem podatkowym może być wyłącznie rok kalendarzowy, rok obrotowy pokrywać się powinien z rokiem kalendarzowym.
Rzeczywiście opcja taka ułatwi trochę życie wspólnikom osobom fizycznym, ponieważ zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mają obowiązek złożyć sprawozdanie finansowe.
Obowiązek ten reguluje art. 45 ust. 5 ustawy o PIT w brzmieniu: Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe w terminie złożenia zeznania.
Od 2015 roku obowiązkowe jest przekazanie sprawozdania finansowego, niemniej nie musi ono pokrywać się w czasie z terminem rocznego rozliczenia podatku. W efekcie sprawozdanie finansowe może trafić do urzędu skarbowego w innym terminie niż roczne rozliczenie PIT. Zwrot w „terminie złożenia zeznania” oznaczać może, że podatnik zobowiązany będzie do złożenia sprawozdania do urzędu skarbowego: przed złożeniem swojego zeznania PIT, bądź w dniu złożenia swojego zeznania PIT, bądź po złożeniu swojego zeznania PIT, z zachowaniem oczywiście terminu złożenia zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym.
CZY KAŻDY ZE WSPÓLNIKÓW SPOŁKI OSOBOWEJ POWINIEN DOŁĄCZYĆ DO SWOJEGO ZEZNANIA SPRAWOZDANIE SPÓŁKI?
Wspomnieć jeszcze należy, że obowiązek złożenia sprawozdania ciąży na podatnikach a więc wspólnikach spółki osobowej. Pojawia się wobec tego wątpliwość, czy każdy ze wspólników powinien dołączyć do swojego zeznania sprawozdanie spółki. Wskazuje się, że dla spełnienia prawidłowo tego obowiązku konieczne jest złożenie sprawozdania przez jednego ze wspólników spółki – tego, który odpowiada warunkom określonym w rozporządzeniu Ministra Finansów z 22.08.2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 122. t.j.). Zgodnie z przepisem § 4 ust. 3 tego rozporządzenia,
dla spółki osobowej właściwym miejscowo organem podatkowym, w którym składa się sprawozdanie finansowe, jest organ podatkowy właściwy ze względu na adres siedziby spółki, jeżeli przynajmniej dla jednego wspólnika jest on właściwy. Względnie będzie to organ podatkowy właściwy dla jednego ze wspólników wedle ich wyboru, jeżeli ww. organ podatkowy, nie jest właściwy dla żadnego ze wspólników, a jeżeli wspólnicy nie dokonali wyboru – organ podatkowy właściwy dla wspólnika wskazanego w pierwszej kolejności w umowie spółki.
Czyli sprawozdanie finansowe spółki składa jeden ze wspólników spółki, ale który?
- ten którego właściwy organ podatkowy jest również właściwy dla spółki (ze względu adres siedziby spółki) - ALBO,
- ten którego organ podatkowy został ustalony według wyboru wspólnika i jest tożsamy z właściwym dla spółki organem podatkowym - ALBO,
- wskazany w pierwszej kolejności w umowie spółki, jeśli powyższe opcje nie znajdują zastosowania.
ROK OBROTOWY SPÓŁKI OSOBOWEJ MOŻE NIEPOKRYWAĆ SIĘ Z ROKIEM KALENDARZOWYM
Mając na uwadze powyższe, można uznać że nie jest konieczne dostosowywanie do siebie lat obrotowych spółki i wspólników. Ustalenie w umowie spółki osobowej roku obrotowego niepokrywającego się z rokiem kalendarzowym jest możliwe i poddane było analizie m.in. przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 18.02.2016 r., sygn. akt: I SA/Gl 1036/15, który wskazuje w uzasadnieniu m.in. że
Rok podatkowy wspólnika odmienny od roku obrotowego spółki może co prawda nieco utrudniać prawidłowe wywiązanie się przez tego wspólnika z obowiązków podatkowych, ale go nie uniemożliwia.
Pomimo, że Wyrok dotyczy sytuacji spółki komandytowo – akcyjnej, to jednak treść uzasadnienia przełożyć można do sytuacji spółek osobowych.
ROK OBROTOWY W SPÓŁKACH OSOBOWYCH NIE JEST JEDNOCZEŚNIE ICH ROKIEM PODATKOWYM
W Wyroku Sąd zauważa także, że skoro spółki osobowe nie mają statusu podatnika podatku dochodowego, wybrany przez nie rok obrotowy nie jest jednocześnie ich rokiem podatkowym (nie mają one roku podatkowego, ta kategoria dotyczy wyłącznie ich wspólników, którzy ewentualnie prowadzą własne księgi rachunkowe). A zatem przyjęty przez spółkę osobową na potrzeby prowadzenia ksiąg rachunkowych rok obrotowy jest podatkowo obojętny.
Co bardzo ważne Sąd podkreśla, że spółka prawa handlowego jest podmiotem odrębnym od wspólników i trudno mówić o konieczności dostosowania roku obrotowego spółki do roku wspólników. Znaczenie ma fakt, iż spółce może być wielu wspólników, spośród których każdy może mieć inny rok podatkowy. W takim przypadku uzależnienie roku obrotowego spółki od roku podatkowego wybranego wspólnika nie będzie możliwe.
Polecamy lekturę Wyroku! Spodobał Ci się artykuł? Udostępnij go! ;-)
