NAMIESZAŁ KATALOG CZYNNOŚCI WPROWADZONY PRZEZ USTAWODAWCĘ
Od 01 stycznia 2018 r. sytuacja twórców zmieniła się, ustawodawca wprowadził katalog działalności podlegających możliwości odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu. Zmiana ta doprowadziła nie tylko do ograniczenia branż spośród których twórcy kwalifikują się do tej stawki kosztów, ale przede wszystkim wprowadziła spore wątpliwości interpretacyjne. Art. 22 ust. 9b oceniany jako niedoskonały, nie zawiera w swym katalogu dziedzin uznawanych dotychczas bez wątpliwości za twórcze. Powstała niepewność czy katalog ten został zawężony celowo czy po prostu stanowił bubel legislacyjny, „niechcący” pomijając niektóre grupy twórców. Na potrzebę pilnej nowelizacji ledwo co obowiązującej ustawy wskazywało samo Ministerstwo Finansów, już w styczniu 2018 r. kierując do Komitetu Stałego Rady Ministrów projekt ustawy zmieniającej. Aktualnie ustawa w nowej odsłonie uchwalona została przez Sejm 10 maja 2018 r. na 62 posiedzeniu i została przekazana do Senatu, gdzie została rozpatrzona w Komisji Budżetu i Finansów Publicznych na posiedzeniu 05 czerwca. Komisja wprowadziła poprawki , które Senat w dniu 07 czerwca wprowadził do ustawy.
TŁUMACZ, INŻYNIER, KONSERWATOR ODLICZĄ 50% KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODU
Kontrowersyjny przepis w wersji uchwalonej przez Sejm poszerzył katalog twórców, którym przysługuje uprawnienie odliczenia kosztów na poziomie 50%. Poniżej przywołuję nową treść przepisu w porównaniu z wersją poprzednią (uwzględniając fragmenty wykreślone, a nowe postanowienia wprowadzone czerwoną czcionką):
Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności:
1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, i estradowej, tanecznej i cyrkowej reżyserii teatralnej i estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii
badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej;
3) produkcji audialnej i audiowizualnej,
artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii;
4) działalności publicystycznej,
w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i dźwięku, montażystów, kaskaderów;
5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej,
publicystycznej.
6) działalności konserwatorskiej;
7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 880 i 1089 oraz z 2018 r. poz. 650), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowo-dydaktycznej, naukowej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.”;
Jak wynika z przepisu w nowej wersji, uprawnienie do odliczania 50% kosztów mają twórcy nie tylko literatury pięknej a twórcy literatury w ogólności, a więc także poradników, podręczników, innych tekstów użytkowych. Jako uprawnioną grupę wskazano także m.in. wprost tłumaczy, inżynierów budowlanych, muzealników a także twórców gier komputerowych. Przepis nie uległ jednak zmianie w kontekście twórców grafik komputerowych. Czy słusznie?
JAK PRZEDSTAWIA SIĘ SYTUACJA GRAFIKÓW KOMPUTEROWYCH?
Pomimo braku wprowadzenia wprost grafików komputerowych do katalogu branż w zmienianym przepisie, Ministerstwo Finansów stoi na konsekwentnym stanowisku, iż twórcy ci mogą odliczać koszty na poziomie 50% z uwagi na fakt, iż grafika komputerowa należy do katalogu działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych. Stanowisko takie wynika z interpretacji indywidualnych wydanych podatnikom w okresie po 01 stycznia 2018 r., tj.: Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 kwietnia 2018 r., sygnatura: 0114-KDIP3-3.4011.64.2018.2.AK oraz, zwłaszcza Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25.04.2018 r., sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.71.2018.2.AS, w której organ wskazuje:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje działalności w zakresie „sztuk plastycznych”, ani też nie odsyła w celu wyjaśnienia zakresu tego pojęcia do innych przepisów prawa. Poszukując znaczenia tego pojęcia, należy odnieść się do języka powszechnego. Zgodnie z definicjami słownikowymi, sztuki plastyczne to:
- dziedzina twórczości artystycznej, z którą wiążą się dzieła sztuki doznawane wizualnie, mające charakter płaszczyznowy (wytwory malarstwa, rysunku i grafiki) i trójwymiarowy (wytwory architektury, rzeźby i rzemiosła artystycznego) [Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., Tom III, str. 398];
- nazywane też pięknymi, obejmują architekturę, rzeźbę, malarstwo, grafikę i rzemiosło artystyczne [Słownik terminologiczny sztuk pięknych, wydawnictwo PWN, praca zbiorowa, Warszawa 1997, str. 404].
Tworzenie projektów graficznych przez wykonawców na podstawie zawartych z nimi umów o dzieło można zaliczyć do działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych i w związku z tym można zastosować do nich przepis art. 22. ust. 9 pkt 3 ww. ustawy.
UZASADNIONE WĄTPLIWOŚCI INTERPRETACYJNE
W trakcie procedowania w Sejmie zmiany omawianego przepisu, w drugim czytaniu, pojawił się wniosek klubu poselskiego Kukiz’15, aby przyjąć poprawkę do projektu rządowego poprzez dodanie wprost w katalogu twórców właśnie grafików komputerowych. Celem rozpatrzenia poprawki projekt został skierowany do Komisji Finansów Publicznych, która zaopiniowała tę poprawkę negatywnie i zaleciła Sejmowi jej odrzucenie. Wiceminister finansów Leszek Skiba przedstawił negatywne stanowisko Ministerstwa wobec poprawki, wskazując, że "Sztuki plastyczne zawierają w sobie grafikę komputerową". Według MF było to już wielokrotnie potwierdzane w interpretacjach indywidualnych.
Oponowałabym przeciwko twierdzeniu Ministra w zakresie ilości interpretacji potwierdzających to stanowisko, bowiem jest ich niewiele, niemniej rzeczywiście takie stanowisko one potwierdzają. Nie można się jednak również dziwić chęci posłów doprecyzowania przepisu, skoro nawet pracownicy MF twierdzili, że graficy w nowym katalogu się nie znajdują – przypomnijmy choćby słowa Macieja Żukowskiego - dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych w Ministerstwie Finansów, cytowane w artykule: https://zakladamyspolke.com/post/czy-grafik-odliczy-50-kosztow-uzyskania-przychodu-1
Podobne wątpliwości ma wciąż Konfederacja Lewiatan, która 04 czerwca zgłosiła Komisji Budżetu i Finansów Publicznych Senatu wątpliwości, wskazując, iż katalog powinien zostać rozszerzony o m.in. grafików komputerowych wprost. Opinia Konfederacji jest bardzo ciekawa i wskazuje zwłaszcza na nieprawidłowość jaką sam w sobie jest przepis zawierający katalog twórców. Konfederacja wskazuje, iż przepis ten nieprawidłowo pozbawia niektórych twórców nieujętych w nim branż, a bezsprzecznie tworzących utwory podlegające ochronie prawnoautorskiej, uprawnienia do ulgi, to warto pamiętać o stanowisku organów podatkowych.
Przepis nie wymienia w swym katalogu grafiki komputerowej, jednakże mając na uwadze stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w ww. interpretacjach indywidualnych, jak i stanowisko Ministerstwa Finansów, graficy komputerowi mają uprawnienie do odliczania kosztów uzyskania przychodów na poziomie 50%.
Wydaje się, że ustawa zakończy ścieżkę legislacyjną w kształcie, w jakim wyszła z Sejmu.
Przydatne linki:
http://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12306951/katalog/12483772#12483772
https://www.senat.gov.pl/prace/senat/posiedzenia/tematy,505,1.html
https://www.senat.gov.pl/wydarzenia/art,4731,new.html
Spodobał Ci się artykuł? Udostępnij go! :)
